На полгода раньше стартовала амнистия за дробление бизнеса для применения льготных налоговых режимов

Увеличится число налогоплательщиков, которые смогут ей воспользоваться. А налоговики могут увеличить количество назначаемых выездных проверок.

Что произошло

В России вступила в силу амнистия для бизнеса за дробление с целью применения льготных спецрежимов, в частности, упрощённой системы налогообложения, или УСН. Вместо 1 января 2025 года, как предполагалось первоначально, её старт решили дать на полгода раньше — 12 июля.

Затем Федеральная налоговая служба (ФНС) начала практическую работу по проведению амнистии за дробление бизнеса, формально стартовавшей 12 июля. В письме для территориальных органов служба обобщила судебную практику по таким делам.

Амнистия за дробление стала частью правительственного пакета поправок в Налоговый кодекс, которые внесли изменения в налоговую систему России, в частности, ввели пятиступенчатую шкалу НДФЛ, налог на прибыль в размере 25 %, НДС для бизнеса на «упрощёнке». Если первоначальная версия законопроекта, принятая в первом чтении, предусматривала общее вступление его в силу с 1 января 2025 года, то ко второму чтению формулировки скорректировали: принятый закон вступает в силу со дня опубликования, за исключением изменений, касающихся увеличения налоговой нагрузки — для них сроки остались прежними.

Почему время имеет значение

В результате изменений старт амнистии за дробление перенесали с 1 января 2025 года на 12 июля 2024-го. Дата вступления закона в силу важна, так как амнистия не имеет обратной силы и не распространяется на решения налоговых органов о привлечении к ответственности за дробление, вынесенные и вступившие в силу до неё.

По просьбе бизнеса дата вступления закона в силу была скорректирована, что позволит большему числу налогоплательщиков воспользоваться амнистией дробления бизнеса. 

Из комментария ФНС

Как работает амнистия

Механизм амнистии выглядит так: если бизнес «добровольно» в налоговых периодах 2025 и 2026 годов откажется от дробления, обязанность по уплате налогов и пеней за предыдущие периоды 2022–2024 годов может быть прекращена.

В рамках каких статей Налогового кодекса это возможно:

• 119 (непредоставление налоговой декларации);
• 120 (грубое нарушение правил учёта доходов и расходов);
• 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога).

Если проведена выездная налоговая проверка, которая не выявила дробление в 2025–2026 годах, обязанность по доплате налогов за 2022–2024 годы прекращается с даты вступления в силу результатов такой проверки. Если же проверка не была назначена, решение о прощении налогов вступает в силу с 1 января 2030 года.

О практической работе

После вступления амнистии в силу ФНС опубликовала обобщающий обзор типичных практик дробления для применения территориальными органами.

Характерные случаи:

• ведение единой хозяйственной деятельности через организации, применяющие спецрежимы, создание новых юридических лиц при расширении бизнеса с единственной целью получения налоговых преимуществ;
• искусственное выделение из единого бизнеса части с последующей её передачей подконтрольному лицу, применяющему спецрежим;
• применение общей системы налогообложения с занижением размера доходов путём перераспределения на взаимозависимых лиц, находящихся на спецрежимах;
• ведение налогоплательщиком и взаимозависимым лицом видов деятельности, которые являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, но искусственно разделённого для получения налоговой выгоды;
• формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность с целью получения налоговой экономии без осуществления ими реальных предпринимательских функций;
• ведение обществом хозяйственной деятельности совместно со своим учредителем и (или) руководителем, имеющим статус ИП, и так далее.

Законодательство допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учётной политики (налоговых льгот, специальных налоговых режимов). Но метод не должен использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями, подчеркнули в ФНС со ссылкой на Конституционный суд.

В законе о налоговых изменениях для целей амнистии было дано только общее определение «дробления бизнеса».

Отдельно в ФНС обращают внимание на случаи дробления бизнеса с формальным вовлечением членов семьи, обратил внимание партнёр BGP Litigation Павел Кондуков. Так, приводится пример супружеской пары, которая сдавала в аренду торговые площади, находящиеся в собственности мужа. При этом и муж, и жена были оформлены как ИП на УСН. В результате довод о самостоятельности ведения бизнеса женой был судом отклонён. Само по себе ведение предпринимательской деятельности с участием членов одной семьи не свидетельствует о дроблении, указано в письме.

Кроме того, в ФНС отдельно отмечают, что лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным Налоговым кодексом, обратил внимание Кондуков. В письме налоговая привела пример такой зависимости между девелопером и несколькими ИП, с которыми был заключён договор на участие в долевом строительстве.

Внимание суда привлекли такие факты:

• договоры были заключены по цене ниже себестоимости;
• ИП не осуществляли соответствующую деятельность ранее; 
• менеджмент девелопера длительное время «имел деловые отношения и был знаком с индивидуальными предпринимателями».

В итоге прозвучал вывод, что эти отношения повлияли на результаты сделок и предприниматели применили схему «дробления».

Мнения экспертов

Более ранний старт амнистии действительно приведёт к увеличению количества налогоплательщиков, которые смогут ей воспользоваться, подтверждают налоговые консультанты. Для налогоплательщиков, решения по которым вступают в силу с 12 июля, перенос является очень значимым, сказала юрист группы разрешения налоговых споров Kept Наталья Файзрахманова.

Благодаря переносу срока влево «несколько сотен налогоплательщиков» вошли в периметр амнистии и получили шанс на прощение, оценил ситуацию партнёр МЭФ Legal Вадим Зарипов.

После первого релиза законопроекта в мае 2024 года налоговики и так существенно ускорили темпы проведения выездных налоговых проверок по дроблению бизнеса, утверждает заместитель руководителя практики «структурный и налоговый консалтинг» юридической компании «Лемчик, Крупский и партнёры» Андрей Мандриков. Налогоплательщики, которые попали под внимание налоговой в 2024 году, должны войти в 2025 год без единого признака дробления, предупредил он.

Налоговики могут увеличить количество назначаемых выездных проверок, ориентированных на поиск схем дробления, после вступления в силу амнистии, предполагают юристы налоговой практики Nextons. Прекращение налоговых обязательств в рамках амнистии происходит не в текущий момент, а в будущем и при определённых условиях, поэтому налоговые органы «будут максимально заинтересованы зафиксировать размер налоговых обязательств налогоплательщиков, связанных с дроблением бизнеса в 2022—2024 годах, отметили они. В свою очередь, амнистия не отменяет права налогоплательщика на обжалование решения налогового органа в вышестоящий орган и в суд, напомнили в ФНС.

Несмотря на принятие закона и появление свежего письма ФНС по теме дробления, к амнистии по-прежнему сохраняется множество вопросов, солидарны эксперты.

В частности, нормативно закреплённое понятие дробления бизнеса «довольно неопределённое», так как основано на оценочных категориях и использует термины, не имеющие законодательного определения, считает руководитель рабочей группы Торгово-промышленной палаты по управлению налоговыми рисками Василий Ваюкин.

Более того, в недавно принятом законе и в рассматриваемом письме ФНС даются разные формулировки дробления, обратил внимание эксперт.

Наличие двух определений приводит к тому, что предприниматель не будет понимать, как он должен перестроить структуру бизнеса в 2025–2026 годах, чтобы это было признано отказом от дробления, прогнозирует Зарипов. Это же приведет в дальнейшем к спорам о праве на прощение, считает он.

Какие ещё есть вопросы к амнистии

Другие «узкие места» амнистии, по мнению консультантов, сводятся к следующим моментам.

Порядок уплаты задолженности при «добровольном отказе от дробления»

Закон предполагает, что условием амнистии является добровольный отказ от дробления, то есть «исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определённом в результате консолидации по всей группе лиц доходов».

Из закона не ясно, будет ли определяться одно лицо, в налоговой базе которого должны учитываться доходы остальных участников, применяющих дробление, или же каждый участник «группы» должен будет уплатить налоговую задолженность отдельно, сказал Кондуков. Так как в законе говорится о «лицах, участвовавших в дроблении бизнеса», буквальная трактовка предполагает, что уплатить налоги должны все участники группы, утверждает Ваюкин. Но тогда это приводит к многократному налогообложению одних и тех же доходов.

Кроме того, неразрешённым остаётся вопрос о том, будут ли при подсчёте доначислений учитываться налоги, уплаченные в соответствии со спецрежимами (УСН), как это происходит сейчас, или же придётся уплатить весь объём налогов, исчисленных в соответствии с общей системой налогообложения, без вычета уже уплаченного на УСН, сказал Кондуков. Неурегулированным остаётся и сам порядок реализации механизма добровольного отказа: сроки подачи обращений, перечень документов, а также порядок и сроки их рассмотрения, отметил эксперт.

Нераспространение на налоговые преступления

Закон не вносит изменения ни в Уголовный, ни в Уголовно-процессуальный кодекс, обратила внимание Файзрахманова. Гарантии от привлечения к уголовной ответственности ограничиваются указанием на то, что налоговые органы не будут передавать материалы в следственные органы по результатам проверок за налоговые периоды 2022–2024 годов, на которые распространяется амнистия, отметила эксперт.

Налогоплательщикам необходимо понимать, что налоговая амнистия «решает» только вопросы налога, пени и штрафа, сказал Мандриков. Вопрос совершения налогового преступления остаётся открытым и под амнистию не попадает. Поэтому расслабляться рано, предупредил эксперт.

Для налогоплательщиков, отказавшихся от дробления бизнеса за 2025–2026 годы, уголовно-правовые риски исключены, настаивают в ФНС.

Модифицированный режим УСН

Реализация амнистии происходит параллельно с донастройкой режима УСН: с 2025 года в его рамках впервые вводится обязанность уплачивать НДС для бизнесов, выручка которых превышает 60 млн ₽ в год, а кроме того, расширяется порог доходов для применения УСН — с действующих 265,8 млн до 450 млн ₽.

При доходах до 250 млн ₽ налогоплательщик на УСН сможет платить НДС по ставке 5 %, при доходах от 250 млн ₽ до 450 млн ₽ — по ставке 7 %. А 2 млрд ₽ — это порог по доходам, при котором компания может применять пониженную ставку страховых взносов за работников в части выплат, превышающих МРОТ.

На эту тему

Налоговики взяли на вооружение позицию судов по поводу дробления бизнеса